L 12 (som fremsat): Forslag til lov om ændring af momsloven. (Ændringer af regler om fiskalrepræsentant).

til

(Ændringer af regler om fiskalrepræsentant)

I lov om merværdiafgift (momsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 804 af 16. august 2000, som senest ændret ved § 3 i lov nr. 1299 af 20. december 2000, foretages følgende ændringer:

1. § 46, stk. 6 affattes således:

»Stk. 6. Er en virksomhed registreret ved en herboende repræsentant efter § 47, stk. 2, hæfter denne og repræsentanten solidarisk for betaling af afgiften.«

2. § 47, stk. 2 affattes således:

»Stk. 2. Afgiftspligtige personer, som har forretningssted i et land udenfor EU med hvem Danmark ikke har et retligt instrument om gensidig bistand med en retsvirkning, der svarer til reglerne i EU, skal registreres ved en person, der er bosiddende her i landet eller ved en virksomhed, der har forretningssted her i landet. Det samme gælder, når den udenlandske virksomhed foretager erhvervelser af varer fra andre EU-lande. Afgiftspligtige personer med forretningssted udenfor Danmark skal ikke registreres i det omfang, aftageren er gjort betalingspligtig.«

Stk. 1. Loven træder i kraft den 1. januar 2002.

Bemærkninger til lovforslaget

Lovforslaget gennemfører et nyt momsdirektiv, som blev vedtaget af Rådet for den Europæiske Union den 17. oktober 2000. Gennemførelsen af direktiv 2000/65/EF om ændring af direktiv 77/388/EØF for så vidt angår bestemmelse af betalingspligten for merværdiafgiften (som er vedlagt som bilag 2) indebærer, at Danmark ikke længere kan stille krav om, at momspligtige virksomheder, som er etableret i en anden medlemsstat, eller i et land udenfor EU med hvem Danmark har indgået en aftale om administrativ bistand svarende til reglerne i EU, skal registreres ved en person eller virksomhed her i landet (den fiskale repræsentant).

Kommissionen fremsatte den 27. november 1998 forslag (KOM(98)600) om at ændre reglerne i artikel 21 i 6. momsdirektiv om betalingspligten for momsen. Med forslaget afskaffes medlemsstaternes mulighed for at stille krav om registrering ved en fiskalrepræsentant, når den momspligtige virksomhed er etableret i en anden medlemsstat, eller i et land udenfor EU med hvem Danmark har indgået en aftale om administrativ bistand svarende til reglerne i EU. Baggrunden for forslaget var anbefalingerne i Kommissionens rapport om det såkaldte SLIM-initiativ (Simpler Legislation for the Internal Market), som Rådet godkendte den 27. november 1997. I rapporten anbefaledes det af hensyn til det Indre Marked at lempe på reglerne om den fiskale repræsentant. Reglerne opleves i dag som en økonomisk byrde for især de små og mellemstore virksomheder med leverancer i andre medlemsstater. Af hensyn til princippet om ikke-diskrimination i WTO foreslår Kommissionen ligeledes at afskaffe den tvungne fiskalrepræsentant for virksomheder fra lande udenfor EU med hvem medlemsstaterne har indgået aftale om gensidig bistand på momsområdet svarende til reglerne i EU. Kommissionens forslag blev ved dets offentliggørelse sendt i høring i en række danske erhvervsorganisationer, som i deres svar alle stillede sig positivt overfor forslaget.

Efter gældende regler stilles der i den danske momslov krav om registrering ved en fiskalrepræsentant, hvis den momspligtige virksomhed er etableret i udlandet. Fiskalrepræsentanten fungerer som kontaktperson og muliggør, at told- og skattemyndighederne kan kommunikere via en person eller virksomhed, som er fortrolig med dansk lovgivning og administration. Er den udenlandske virksomhed etableret i et land udenfor EU hæfter virksomheden og dennes fiskalrepræsentant ligeledes solidarisk for betalingen af momsen. Kravet om solidarisk hæftelse skal sikre staten mod tab ved manglende indbetaling. Undtaget fra kravet om solidarisk hæftelse er dog virksomheder fra lande med hvem Danmark har indgået en aftale om administrativ bistand, som svarer til reglerne i EU. En sådan aftale eksisterer i dag kun med Færøerne, Grønland, Island og Norge.

Med det formål at forbedre handelsvilkårene for særligt de små og mellemstore virksomheder i EU foreslår regeringen i overensstemmelse med det nye direktivs artikel 21, stk. 2, at det ikke længere skal stilles som krav i momsloven, at momspligtige virksomheder, der er etableret i en anden medlemsstat, samt Færøerne, Grønland, Island og Norge, skal registreres ved en fiskalrepræsentant ved udførelse af momspligtigt salg i Danmark. Fremover vil det være op til virksomheden at træffe afgørelsen om, hvorvidt den vil gøre brug af ordningen med en fiskalrepræsentant. Ændringen betyder, at de danske told- og skattemyndigheder vil skulle kommunikere direkte med de udenlandske virksomheder, som ikke vælger at lade sig registrere ved en fiskalrepræsentant, jf. bemærkningerne om de administrative konsekvenser for det offentlige. Momspligtige virksomheder fra lande udenfor EU med hvem Danmark ikke har indgået bistandsaftaler på momsområdet skal fortsat registreres ved en fiskalrepræsentant, som sammen med virksomheden hæfter solidarisk for betalingen.

Forslaget forventes ikke at få nævneværdige konsekvenser for provenuet. Det kan dog ikke afvises, at forslaget vil kunne få afledte inddrivelsesmæssige konsekvenser. Når inddrivelsesbestræbelserne i den indledende fase skal udfoldes direkte over for den udenlandske virksomhed frem for gennem en herboende repræsentant, vil inddrivelse være forbundet med en øget risiko for at mislykkes.

Gennemførelsen af direktivet i samtlige medlemsstater betyder, at det danske erhvervsliv har mulighed for at spare omkostningerne til en fiskalrepræsentant, når de udfører leverancer i medlemsstater, hvor der hidtil er blevet stillet krav om registrering ved en fiskalrepræsentant. Danske virksomheder, der i dag fungerer som de udenlandske virksomheders fiskale repræsentant her i landet, vil omvendt få et betydeligt omsætningsstab.

Forslaget skønnes ikke at have administrative konsekvenser for erhvervslivet.

Gennemførelsen af direktivet skønnes at medføre engangsudgifter i Told*Skat på 2 mill. kr. til edb-udvikling. Til den løbende administration, kontrol og inddrivelse skønnes at skulle bruges 10 årsværk årligt, samt ca. 0,2 mill. kr. årligt til oversættelser og information.

Lovforslaget skønnes ikke at have miljømæssige konsekvenser.

Loven gennemfører Rådets direktiv 2000/65/EF af den 17. oktober 2000 om ændring af direktiv 77/388/EØF for så vidt angår bestemmelse af betalingspligten for merværdiafgiften.

Som en del af et større momsforslag fremsat af den tidligere regering (L 19) var forslaget om den fiskale repræsentant i høring hos:

Advokatrådet, Amtsrådsforeningen i Danmark, Arbejderbevægelsens Erhvervsråd, Danmarks Rederiforening, Dansk Arbejdsgiverforening, Dansk Handel & Service, Dansk Industri, Dansk Speditør Forening, Dansk Tandlægeforening, Dansk Transport og Logistik, Den Almindelige Danske Lægeforening, Det Danske Handelskammer, Entreprenørforeningen, Erhvervenes Skattesekretariat, Erhvervenes Transportudvalg, Finansieringsinstituttet for Industri og Håndværk A/S, Finansrådet, Foreningen af Registrerede Revisorer, Foreningen af Statsautoriserede Revisorer, Håndværksrådet, Kommunernes Landsforening, Landbrugsrådet, Rådet for Dansk Forsikring og Pension og Øresundskonsortiet.

De høringssvar, der er modtaget fra organisationerne samt kommentarer hertil er kort gengivet i skemaet nedenfor (høringssvarene til L 19 kan læses i deres helhed på Skatteministeriets hjemmeside www.skat.dk):

Til nr. 1.

Ændringen er alene en sproglig tilpasning til ændringen af momslovens § 47, stk. 2, jf. nr. 2.

Til nr. 2.

Ændringen af momslovens § 47, stk. 2, er en gennemførelse af direktivets artikel 21, stk. 2. Ændringen betyder, at en udenlandsk, momspligtig virksomhed kun skal registreres ved en fiskalrepræsentant, hvis virksomheden er etableret i et tredjeland med hvem Danmark ikke har indgået en aftale om gensidig bistand svarende til reglerne i EU. I alle andre tilfælde kan virksomheden selv vælge, om den vil registreres ved en fiskalrepræsentant. De udenlandske virksomheder fritages fortsat fra registreringspligten i det omfang, aftageren er gjort betalingspligtig. Virksomheden kan dog vælge at lade sig registrere, herunder også ved en fiskalrepræsentant.

Direktivet om ændring af betalingspligten for merværdiafgiften skal være gennemført i national lovgivning senest den 31. december 2001. Loven foreslås derfor at træde i kraft den 1. januar 2002.